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临沂南坊金蝶软件培训
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上课地点：临沂市沂蒙路与启阳路交汇西20米
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出口退税的进项税额转出
概述
增值税出口退税行为中进项税额转出的运用分析：按照我国增值税条例规定，出口产品的增值税实行零税率，为出口产品所购进货物的增值税进项税额可以退回。但在实际工作中，进项税额只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，则应作进项税额转出处理。
举例
[例5]A企业1月份购进外销商品一批，价款10000元，增值税l700元，合计ll700元；该批商品全部外销，售价l6000元。经计算，当期免抵税额900元，抵减内销商品应纳税额（假设为8500元），其余800元作为进项税额转出处理。则账务处理如下：
借：库存商品 10000
应交税金——应交增值税（进项税额）l700
贷：银行存款 ll700
借：银行存款 l6000
贷：主营业务收入l6000
借：主营业务成本 10000
贷：库存商品 10000
借：其他应收款——出口退税 900
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）900
借：主营业务成本 800
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）800
从上例可以看出，企业为出口产品所购货物的进项税额由于未全部退回，则未退回的部分视为企业购进货物的代价，应反映为销售成本。企业购入外销商品一批，价款10000元，进项税额l700元，共计ll700元；该商品出口，国家退税900元，其余800元未退。从总体上来看，企业购进货物的全部代价是ll700元，国家退税900元，实际代价为10800元。由于不含增值税的价款10000元直接作为存货处理，在货物出口后，已经转为主营业务成本，因此，未退回的800元作为进项税额转出处理，也要转为主营业务成本。其结果是，主营业务成本共计为10800元，反映购进商品的实际成本。
从以上分析可以看出，与“进项税额转出”对应的科目涉及“主营业务成本”、“待处理财产损益”（结转净损失时通常转入“营业外支出”）等，这将直接影响企业的会计利润和应税所得。还有的“进项税额转出”会计入“在建工程”、“固定资产”、“长期股权投资”等科目，虽然并未影响当期的应税所得，但随着在建工程的完工、折旧的计提，以及长期股权投资的转让处置，相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。因此对于进项税额转出的业务需要会计人员在账务处理、申报企业所得税时予以关注，以正确计算企业损益，同时降低企业涉税风险。
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